浅论水景在园林景观设计中应用及浅论营企业内部控制存在问题及对策（27页）

目录

TOC \o "1-2" \h \u 摘要 1

Abstract 2

前言 3

一、水体景观自身的形态 3

二、园林水景设计的基本原则 3

三、水体景观自身的可塑性 4

四、园林水景应用形式的设计手法 5

五、园林水景观应用的条件 5

六、水景观在中国古典园林中的应用 6

七、水景观在现代城市园林中的应用 6

八、园林水景的应用价值 7

结论 8

致谢 9

参考文献 10

浅论水景在园林景观设计中的应用

摘要

众所周知，水乃生命之源。自古以来，水景观也是自然景观中最具代表性的一种。而人类都喜欢择水而居，水对人类的生产和生活都起到了密不可分的作用。在今后人类对于园林景观设计中，水体景观也是首选的景观选择。水体就好像园林中流动的血液，可见它的重要性。而且其本身的特性，使它在园林中起到了引导作用，分割空间及协调周围关系等等作用，所以说研究水的设计形式，了解水对不同景观因素中的表现，研究它如何运用自身的特性在景观中的表现，可使人更好的了解和欣赏水景观。

关键词：水景观 园林 形态 文化 应用

The application of the theory of shallow water features in landscape design

Abstract

As is known to all, water is the source of life. Since ancient times, water landscape is the most representative of the natural landscape. And human beings are like water, water for the production and life of human beings have played an inseparable role. In the future, human landscape design, water landscape is the first choice of landscape. The body of water is like the flow of blood in the garden, the importance of it. And its own characteristics, so that it plays a guiding role in the garden, and the coordination of space and the relationship between the surrounding and so on, so that the study of water design form, understanding of water on different landscape factors in the performance, it can make people better understand and appreciate the water landscape.

Keywords:Water landscape Garden Form Culture Application

前言

水是自然资源的重要组成部分，人世间所有的生物都离不开水。河流常常哺育着人们，滋润着大地，所以中国人常常将河流比喻成母亲，黄河、长江便是中国的母亲河。当然在园林中，水也是不可或缺的，如果说山是园林的骨骼，那么水就是园林的血液。有了水，园林就充满了生机，增添了不一样的美丽和大自然赋予的音乐。

一、水体景观自身的形态

水的形态意指它自身的形，在我看来分为两大类，动态和静态。动态的例如瀑布、溪流、山涧、喷泉等等，水的流动规律往往是由动态流向静态。海、湖、江、河之间渗透着相互依存与传承的关系。江流终日奔流不息，最终是为了奔入大海；河流之水有时涌入大江，有时流向湖泊；如果江水没有千万条河的汇合，便没有了自己；江河如果只向湖泊流淌，其生命也将变得渺小和暗淡。

而静水则表现的相对轻松，宁静，平和，在园林中有水池，水塘等。园林中常用静水来倒影，反射景物，有时还起到扩大空间的作用。

所以在园林景观设计中，水景的表现丰富多彩。而且水景观不能将它孤立思考，要考虑因地制宜，结合周围的景观联系使他大放异彩，发挥其独有的特性和创造性。

不同水体不同形态，在不同地域的表现也不一样，它具有不同的形，像，声，色，正如具体问题具体分析。“上善若水。水善利万物而不争，处众人之所恶，故几于道。”无论水有何形态，它本身就是至纯至净之物，总而言之，水还是要为周围景物做绿叶。往往任何造园家，将水运用的好便能成就一座成功的园林。

二、园林水景设计的基本原则

孔子云：水有五德，因它常流不息，能普及一切生物，好像有德；流必向下，不逆成形，或方或长，必循理，好像有义；浩大无尽，好像有道；流几百丈山间而不惧，好像有勇；安放没有高低不 平，好像守法；量见多少，不用削刮，好像正直；无孔不入，好像明察；发源必自西，好像立志；取出取入，万物就此洗涤洁净，又好像善于变化。水有这些好德处，所以君子遇水必观。所以当园林景观中利用水的时候，也要遵循它的基本原则。

（一）美观原则

园林中利用水的时候，第一要保持它的美观，要符合形式美比如比例协调，要有对比不单一，视觉感觉。利用构图和形式美的规则打破常规的水景设计，创新和保持传统美观都很重要。

文化原则

对于文化，当然要因地制宜，不同地区的水景文化都是不相同的。要体现各地区的文化原则，保持传统。如贝聿铭设计的苏州博物馆充分考虑了苏州的人文内涵，借鉴了苏州古典园林的风格。

生态原则

当今社会生态问题严重，不遵循可持续发展。生态问题成为了水体景观的重大问题。要遵循持续发展，投放不用生物，维持生物链，不破坏自然原则，更要节约用水，保护水资源。保持可行的生态系统，对园林起到很好的保护作用。

实用原则

无论是什么设计，都要有它的实用性，任何东西不实用，只是花瓶。水体景观的实用性，除了它的观赏性，还要考虑到当地人民的生产和生活，设计是以人为本，为当地人民提高生活质量也是密不可分的。

整体原则

水体景观设计是园林设计中的重要部分，当然要注重它的整体性，不会发生这一块水潭，那一块水潭的情况。注重它的整体性，可以起到引导游客，空间划分，使园林景观变得和谐统一。

三、水体景观自身的可塑性

水体本身是无色无味的，没有它自己的固定形状，都取决与容器，在园林景观中，水体的容器可能是池塘，湖底，可使水体景观动静自然，平缓或者急促。水体景观具有强大的可塑性，水体景观的是天然形成或者设计师人工建造的，水体表现的多样化完全取决于人的思想。有人说过水的可塑性是无穷的,唯一受限制的是人的想像力。所以往往造园家运用水体的时候，采取设计者的视角去设计“水”不同角度观赏水，会发现不一样的精彩，使园林丰富起来。

要是说水只有对观赏的可塑性那就错了，散文《水声》中写出，水从高处跌落而下，声音远而可闻。潺潺溪水，吻着河床，汩汩流去，声音细微而轻柔。水的声音，是一首美妙的音乐。无论是人为发出的，还是自然流动而形成的，都会让人呯然心动的。水是能发出各种美妙的音乐的，所以说水也有对声音的塑造性。比如说水的深浅快慢都能营造出不同的声音，在运动冲击的时候也会产生声音，比如说涓涓细流和小桥流水的声音会使人平静，汹涌波涛的声音会让人变得兴奋，当设计师充分利用水体的这些特性的时候，会使园林景观自己演奏一场不一样的自然交响乐。

宋蓟北处士《和水月洞韵》诗：“水底有明月，水上明月浮。水流月不去，月去水还流。”其实水面也具有它的倒射性，平静水面可以倒映出周围的景物，当水面泛起涟漪水里面的景色又放佛一面抽象的色彩油画，十分美丽，情景交融使人浮想联翩，运用好水体的可倒映性，会有很多有趣的景观，用视觉和听觉缓解人们在日常生活中工作与学习的压力，能提供一个很不错的放松环境。

总之在园林景观设计中，利用好水的可塑性，充分发掘大自然赋予的美丽，而且不是完全的照水搬山，从自然中的细节观察会发现水体景观设计可以利用有限的地域环境创造出无穷的自然人文意境。

四、园林水景应用形式的设计手法

园林中一般水量较大，水体区域较宽广，如湖、塘多以因地制宜就本身的方式而造，多以静态水景居多。水中都有养鱼和很多水生植物，成为人们停歇观赏的景观。为了维持如湖塘等大面积的水体与陆地面积的比例，保证水体的水岸线，多建筑堤坝或者是护坡，但是一定是要以可持续发展，和经济允许的前提下和周围的环境相互协调。为了展现不一样的景观效果，需要利用水体自身丰富的变化形式，通过桥或者岛来分割出不同的水域，形成特色的园林亲水景观。

在园林中还有一些因水势高地形成的景观，如瀑布，山涧，溪流等。瀑布中水流量越大越接近大自身，气势壮观雄伟，在设计瀑布时应多注意地势的高低落差，瀑布多利用的是循环水。在设计山涧和溪流的时候，手法多变，忽快忽慢，忽聚忽散，若隐若现形成水与石的独特景观，加上悦耳的水流声，对人们的听觉和视觉形成和强的冲击力，可以使人心旷神怡。

在景观中常用到喷泉的形式，多与广场，雕塑，水池同时设计，起到装饰、点缀园林景观的作用，要注意安放位置，应建于风小的场景之中可以保持喷泉的美观，随着当代设计的不断发展，喷泉的形式也越来越多，声控，光控，时间控制喷泉，丰富了人们的感官体验。

五、园林水景观应用的条件

自古以来，我们人类都喜欢依水而居，久而久之，人便对水产生了感情，而今后在园林中水景观也有它独特的文化意义。在水景观的文化发展历程中，中国人对山水的喜爱，不仅对山水文化注入了丰富的底蕴，而且还起到了人类文明的进步与推进的作用。

水景观，顾名思义因水成景，因水而得景。古时候，人并不是因为对水有感情，只是水是比较容易得到的资源，是自然界中最常见的元素，所以人类在建园林的时候都是引用活水或者直接从附近获得水源，有的甚至是只是因为恰巧旁边有水而已。但是，经过水景的发展历程，人们的审美眼光不断提高，以及造园水平不段进步，这种恰巧园中有水，或者邻水建园逐渐形成了人们自己有意识的引水到园林中或者根本就是在自然湖边建园，水景观在不断发展中，有了各式各样的广泛应用，人们对园林中水景观的认可，形成了日后园中无水就好像缺少了血液，不够灵动仿佛没有生命的认知，更有后来人们对园林中水景除却了对审美方面的认识，更有了精神文化方面的意义，可以说是水将人类的造园水平推动到了一个更高的位置，使得园林有了更广泛的发展空间。

在水景观文化的发挥历程中，中国不同地域也有不同对园林中水景观的处理方法。比如说岭南园林中的造水多用几何的形式，一般为人工造池，形有方形，圆形，半月形，曲尺形等，也有将池岸做成几何形式与自然山水的结合体，这种理水形式成为岭南造园的一大特色。北方园林对水大多数为大面积的处理爱营造大水体和宏伟的建筑群相呼应，这体现了中国南北方，园林中水景观文化也是不用的。

随着水景观的发展，水景在我国现代景观中的地位也是不容小觑的，随着现代造园艺术的发展，水景观的形式也是越来越丰富多彩，形式多变的。水景观的使用成功与否，也是鉴定现代园林建造是否成功的一个关键因素。

六、水景观在中国古典园林中的应用

水景观在我国古典园林中是非常重要的元素，有如孔子所云“智者乐水,仁者乐山。智者动,仁者静。智者乐,仁者寿。”给人以平易、干净、宽广、轻松的感受。中国古典园林中，曾对水达到了一种“无水不成园”的程度，在园林中用对水的使用可以追溯到周朝，据《苏州府志》记载，苏州早在周代已有园林六处，哪一处园林没有水呢？只有有水的园林，才能让人们真正的体会到园林的美丽。

在古典园林之中，水景是相当重要的主景，众所周知，古人喜欢游山玩水，中国古典园林中，用水以静为主，主要表现水的静态之美，以及用来搭配景物的作用，明代大书画家文征明的曾孙文震亨所著的《长物志》中有所描述“石令人古，水令人远，园林水石，最不可无。要须回环峭拔，安插得宜。”意为石让人觉得古雅，水让人觉得悠远，园林中，水、石最不可或缺。水、石的设置还需要回环峭拔，布局得当。在中国古典园林中，无论是北方皇家园林的豪放大气，还是江南私家园林的小巧玲珑凡是满足条件，都会将水景观引入园中。水是大自然赋予人类的美好事物，往往大多中国国点造园家，都追求回归自然，返璞归真，正所谓取之于自然，用之于自然。在中国以水而得名，以用水而成功的园子更是不计其数，在北方比如说中国皇家园林中的圆明园，颐和园以及承德的避暑山庄。而南方更有“江南园林甲天下，苏州园林甲江南”之说，拙政园、留园、网狮园都是最有代表性的园林。陈从周先生更是在之后著书中写道“园林分南北，景物各千秋”。总而言之，在中国古典园林中，采用水景观起到了极大的作用，而水也成为了在今后筑园的一个基本要素。

七、水景观在现代城市园林中的应用

在现在园林设计中，水体景观不仅是一个基本元素，更是使用方法多姿多彩。经过了几千年古代优秀造园家留下的技艺与实物，日后当代园林更是吸取了外国出色园林的高妙之处，对现代园林中水的使用更是炉火纯青。但是，当今科学技术手段如何高端，无论是在园林中使用了光，电，声，色等高端设备，或者增添了各种景观，小品，建筑等都无法盖过水景观在如今园林中的出彩地位，水体景观还是当今园林中不可或缺的元素，因为水与光，水与声，水与色的结合都是相当完美的，景观，小品以及建筑甚至都是依水而建，外观也都是要和谐的。现代园林有将建筑建造的十分抢眼的，但是水景在我看来依然是周边建筑最搭配的绿叶。

现代园林中用水，还要考虑一个十分重要的问题。节约水资源，可持续发展，水是大自然赐予人的，当人类挥霍使用的时候必定会遭到大自然的报复。所以当代园林设计师一定要考虑到这个问题，如今园林已经突破了园墙之内建林，而是城市之中建造园林，有公共绿化区域，更有环城水系，在唐山昔日蜿蜒流长的陡河哺育了这座城市，今朝环城水系的玉带扮靓凤凰城的容颜，跨越百年沧桑，尽展一朝巨变，增一湖、通四湖造城市水景，使河河相通，河湖相连，凤凰湖、北湖、东湖、南湖遥相呼应，河道功能与城市水景相得益彰，一座城中有山，环城是水，山水相依，水绿交融的北方水城正向我们阔步走来，我想这便是当今城市应该发展的趋势。

因水而景，依水而建不仅在观赏的方面起到了作用，还造福了居民。比如说能提供生产、生活用水、改善环境、调节气温、在较大型的水面可以交通运输等等。水体景观更是有了实质性的意义，考虑到了以人为本，而不是单单只有“花瓶”的用处。

八、园林水景的应用价值

园林景观适宜采取水景与植物和周围建筑景观协调构成，可以创造出丰富的景观观赏效果，水的运用出来顺应人对大自然的喜爱和自身的亲水性之外，有很多丰富的实际效果，比如说城市景观绿化中水体可以减缓热岛效应以及更贴近自然，营造更真实的自然景观。

以前城市园林规划局造园常常求大，崇洋媚外，有些广场的设计仅仅是种上一些植物，建筑几个小品，或者大面积的铺装，绿化，不仅是没有以人为本，更是使园林景观失去了自身的意义。

随着现在城市经济的快速发展，地是越来越不够用，要珍惜每一片土地。如何在有限的地方里建造出无限的景观值得设计师去探讨。而水景如果巧妙的去利用便可以在园林中创造丰富的景观效果，可以缓解生活节奏飞快的城市中给人带来轻松愉悦的感觉。水景应用是园林造景中的非常重要的元素。

结论

无论是对生活还是园林景观水体都有着举足轻重的价值，自古以来人类喜欢依水而居，无论是古代圣人或是当代人都对水有着一样的情感，水是有灵性的、清澈的，在园林景观中水体景观以它独有的观赏性以及实用性在园林景观设计中占有重要的意义。水体景观的表现形式以及自已独有的形态在园林景观中运用着而成为了最丰富最有变化性的元素，无论是古代造园大家还是当代园林景观设计师都在运用水的灵动和它的各种个性，运用好水体景观，可以使园林变得有生命起来，从现实中讲，水体景观可以在园林中起到引导作用，分割空间及协调周围关系的作用。随着如今社会，科技水平不断的发展，园林景观设计的层次也不断在提高，人们对于水的依赖更是升高的精神层面，所以说水体景观在园林中的设计更加变的意义非凡，正如飞利浦·斯塔克所言“设计是拒绝任何规则与典范的，本质就是不断地超越与探索。”运用好水体景观可以充分的发挥它的景观观赏功效和它的实用性功效更或是超越开发更多它现在的功效能使为人营造一个更好的生活环境和休闲场所。

参考文献

[1]蔡亚波.《水在园林设计中的运用》--《鄂州大学学报》[J].2005年06期

[2]赵兴华 王林.《水木明瑟——拙政园》 .中国林业产业 [M] 2004年

[3]牛丽红.《园林工程中的景观设计技术》[M].天津市建筑设计院

[4]徐敏.《浅谈园林景观中休闲空间及应用》[J].城市建设理论研究（电子版）.2012（26）

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浅论民营企业内部控制存在的

问题及对策

近年来，随着我国改革开放的深入发展和国有企业的改制，县、乡（镇）国营企业几乎为零，取而代之的民营企业已成为基层政府国民经济增长的重要力量和推动经济市场化改革的重要动力。依笔者所在的通城县来论，全县总面积1140.7平方公里， 人口47.7万，辖10镇2乡，是鄂南最边远的山区小县。据统计，2010年底全县民营企业总数已达179家，占全县企业总数的99％以上，其中，规模以上企业37家，全县民营企业创造工业总产值229291万元，占GDP比重的73%，上缴税收12503万元，对县域经济发展和社会稳定起着至关重要的作用。但由于民营企业在其所处行业中规模小、没有影响力、尚处于起步或成长阶段，又具有老板经济，股份制属性，所以，在管理体制上不像国有大、中型企业那样有一套完整的政策、措施及程序，特别是企业内部控制方面存在诸多不足。现阶段如何搞好县乡民营企业内部控制，是摆在我们面前的一个迫切问题。

一、内部控制规范问题

　　所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

　　而现行“企业内部控制基本规范”是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。包括环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素。我们只能根据民营企业自身的特点和经营治理的需要，避繁就简、避虚务实，从经济性、实用性出发，注重实际运作控制，充分运用内部控制理论和方法，制定出民营企业的内部控制管理办法。重点从授权批准、岗位、会计系统和财产保全等几方面进行控制。

二、小型民营 企业的特点及对内部控制的影响问题

　　这里的民营企业，泛指县、乡(镇)尚处于起步或成长阶段的股份制企业或由老板自己管理的私人企业。对于民营企业来说，老板对企业有着巨大的影响力。这种民营企业的领导核心一般是创业者，即董事长或老板。董事长或老板的动机与素质基本上决定了企业的发展方向、目标和实施能力，董事长或老板的领导风格往往决定了管理者的管理风格和员工的行为风格。这样的民营企业的经营者也是所有者，经营者只对自己负责，一切由自己说了算。所以从这样的特点看，民营企业所处的内部控制环境较差，难以建立、实施严格的内部控制制度。

　　民营企业规模不大，组织结构相对简单，各种制度和流程不像大企业那样齐备、规范，而且结构、制度、流程等处于动态、快速的变动之中。面对强大的竞争对手，小企业最大的优势在于灵活性、速度以及应变能力。由于制度、组织结构等不健全且多变，所以无法组织有效的预算控制，使得预算管理在内部控制方面的优势不能发挥。　民营企业人员少，管理架构扁平，内部岗位的设置和职责划分常常交叉重叠，一人多岗的现象很普遍。另外公司员工之间一般可以便捷地面对面进行沟通。由于沟通的直接性，加之创业者以及骨干员工多半有血缘、乡缘、学缘等关系，企业往往有浓厚的“家”或“家族”的色彩，情感因素较多，人情味较浓，组织管理更多地是靠“人”来维系，而理性的味道淡一些。即“人治”多于“法治”，所以对人的控制，对民营企业的内部控制活动来说是非常的重要和关键。

　　从民营企业的特点看，是基本达不到内部控制的有关理论和方法所要求的条件的。那是不是说就不要进行内部控制了呢？实际上公司董事长或私企老板是很渴望有一套行之有效的内部控制办法的。如果搞得好，可以大大节约控制成本，提高办事效率。对于民营企业的内部控制，我们应该从公司老板们（公司所有者）的角度来理解，他们主要希望有一套办法来首先保障公司资产安全，公司的各项收支清楚合理，并力求高效率、低成本办事，在追求公司利润最大化的同时控制好经营风险。

三、当前民营企业内部控制存在的主要问题

（一）对内部控制制度认识不足，内部控制流于形式

由于民营企业往往由家族企业或者“作坊式”企业发展而来，从老板到员工，从设计到执行，都存在着不习惯，或者不能马上全面接受的可能性。有些“董事长”还是根据自己企业的发展程度对外自封的头衔，实际董事会名存实虚，以至一些企业领导“家长式”作风兴盛，认为建立健全内部控制制度是自己给自己制造麻烦，是作茧自缚，是给自己设立障碍物、绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。这种因企业管理者的自身问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为民营企业管理工作的盲点。

（二）内部控制制度不健全，岗位设置缺乏牵制性

多数民营企业的内部，控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业的各个业务领域和各个操作环节。不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，岗位设置缺乏牵制性。主要表现在：重要票据领用销号制度执行不严，或者手工不按序编号，有的入账单据无验收或经手人、无用途；不相容岗位没有相互分离，仅靠信任管理；各环节没有定期核对和互相牵制，出了问题无法清查；报销审批制度未严格执行，档案管理也不健全。如2007年全县开展《会计法》执法大检查就发现不少这方面问题， 2009年重点抽查时，仍有大多数企业没有纠正过来。

（三）企业员工缺乏风险意识，忽视内控政策的存在

常见的企业风险包括:?战略风险、经营风险、财务风险、信息风险、环境与法律风险和自然灾害风险等。正是因为风险的存在，风险管理才成为必要。由于大多数民营企业的发展历程相对来说并不规范，特别是在企业前期，较多的业务项目本身就存在着政策风险和财务风险。但企业走上正轨后，企业员工风险意识并没有得到相应提高，没有认识到企业内部控制政策的存在，可以极大地降低企业乃至员工自身的风险，却对于“繁琐”的内部控制制度持冷淡或抵触态度，凭想当然办事，最后只能任其树倒猢狲散。

（四）信息失真现象普遍存在

民营企业信息系统存在的最严重问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，信息失真现象普遍存在。而信息系统的好坏会影响到内部控制的有效性。民营企业股权不明晰，所有权过于集中或内部人控制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的激励机制；缺乏对股东利益的保护机制。由此导致民营企业的内部控制也很薄弱，会计和财务体系不完善，会计人员分工不明确，内部控制经常处于失控状态，缺乏有效的监督机制，大部分民营企业的会计报表未接受社会审计监督，财务报表质量很差。在其经营活动中存在许多不规范的经营行为和经营管理，造成了大量的虚假会计信息。有的企业为达到某种目的，甚至可以根据不同用途编制不同的报表内容。同时民营企业存在规模小、业务少、交易额小，财务基础薄弱等特点，不易引起各检查机关的足够重视，于是有些企业领导就利用这一点，指使会计做假账、虚账，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等。

四、当前民营企业内部控制存在问题的原因分析

（一）内部控制环境不完善

如前所述，目前众多的民营企业很大部分是由家族企业或合伙企业改建而来。随着市场经济的规范和企业自身发展壮大的要求，才注册为比较规范的公司。但显而易见，这类企业不仅存在着先天不足的问题，如资金欠缺、抽逃出资；也存在着后天不足，如管理人员水平不高，实务上不规范的现象。具体表现为：领导不习惯应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督和激励机制。

（二）内控机制不健全，控制力度不足

虽然有的民营企业看似有较健全的制度，但制度归制度，执行归执行，各自为政的现象突出，相互配合差。为了确保其指令被贯彻执行，企业管理当局要制定各种措施和程序，一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等，并予以执行，管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，民营企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。

（三）员工素质、个人观念是制约内控制度建设的较大障碍

首先，从企业领导而言，对于内部控制就没有正确认识，如果领导缺乏重视，企业内部控制很难不流为形式。其次，企业员工由于来源复杂，如企业创建“元老”往往认为自己对于企业的生存发展具有较大贡献，因此与约束所有人的内部控制制度对立起来。再次，民营企业往往有企业领导的家族或关系密切的成员，而这些人员其素质、层次良莠不齐，内部控制制度在这些成员面前制约力有些时候可能会打上折扣。

五、民营企业改进内部控制的措施

（一）建立健全完善的公司治理结构，改善财务管理环境

民营企业要从完善公司治理结构的高度入手，既要在组织上落实公司治理结构，又要在机构的设置、岗位的分工、审批的授权上考虑完善。如：设置财务总监分管整个公司财务，并对股东会负责；设置内部审计部，独立于会计部，保证企业高层能对企业财务状况有真实的了解。另一方面，完善公司治理结构还要考虑财务控制环境问题。内部控制必须谨慎设计以适应内部环境，就外部控制环境而言，内控必须服从于社会法律、法规和企业文化的要求。

（二）财务管理手段和内部控制方法要具有可操作性

好的财务管理措施和内部控制方法总是具有一定的适用范围，而不可能“放之四海而皆准”。企业领导在设计和细化内部控制制度与财务管理方法时，就要考虑其可操作性。比如，对于民营企业而言，用于全面预算管理制度和合理的绩效评价体系就可以了，如果非要上大型“ERP”或者是平衡计分卡等应用于大型、现代化的企业集团等软件，既不实用，也增加了不必要的成本，更加严重的后果是，不适用会带来员工的抵触情绪，影响工作积极性。只有采用合理的全面预算与严格的不相容职务相分离制度，才是切合民营企业实际，又具有现实实施条件的好办法。

（三）建立健全监督评价机制

一方面，要完善监督评价机制与考核体系，把内部控制落实到位，杜绝“主观上漠视，客观上忽视”的现象。条件允许的民营企业，可以在企业内部设立独立的内部审计机构，分派专职人员从事审计工作。内部审计机构在设置时要给予充分的权力，直接受高层权力机关领导，以保证其在行使职权时不受影响。与此同时，企业在绩效考核的时候，要考虑内部控制实施的效果，逗硬奖惩，老板以身作则，非常重要。

（四）建立健全企业信息管理系统是提高信息质量的保证

一个健全的信息系统应该能够提供适当、及时、正确且真实的信息，这些信息质量会直接影响到企业内部控制的效果和效率，良好的信息和沟通系统可以强化企业内部控制，真实反映企业的财务状况和经营成果。信息系统一般包括财务信息系统和治理信息系统。财务信息系统主要是提供有关企业财务方面的信息，传统的财务会计信息系统主要反映企业过去的历史财务信息，却缺乏对于企业财务角度关于未来经营控制的反馈。而治理信息系统则是提供很多非财务方面的信息，是基于企业会计信息系统发展起来的。在完善的内部控制体系下，对于企业的信息做出及时收集、汇总、过滤，供企业管理者做出高质量的决策，这也就是企业的治理信息系统的基本功能，管理措施能够通过该系统进行及时下发、执行和反馈。通过建立和完善这两个信息系统，民营企业可以强化会计控制，规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息的质量，及时发现并纠正错误与舞弊行为，确保国家有关法律和企业内部规章制度的贯彻执行。

（五）提高员工素质是合理实施内部控制的保障确

目前，民营企业在发展过程中，多数都在组织结构方面进行了调整，纷纷挂起了人力资源部门的牌子。但是，在实施企业人力资源管理中，往往还处在一种形式上的变化，也没有突出人力资源部门的地位和作用。人力资源管理仍停留在日常的行政性事务上。现代人力资源管理的核心是“以人为本”，它不仅涵盖了传统人事管理的内容，而且在理论和操作上更加丰富、深刻和全面。就财务角度与内控制度而言，人力资源管理部门应与财务部门保持密切联系，建立培训机制，提高员工素质。比如，员工在进入企业时，人力资源管理部门应安排财务部门对其进行专门培训，就企业的财务制度、审批流程、支付手续、信用制度等进行统一的讲解，把制度化的被动控制转化为员工的主动控制。财务部门也应该在国家有关财经政策、纪律、公司财务方针、规章制度发生变化时，及时通知人力资源部，要求安排专门的培训课程，对于相关员工及时补充知识，从而使员工在内部控制方面，具有更高的主动性与自觉性，从根本上提高内部控制制度的权威性与操作性，推进企业顺畅动作，实现企业价值最大化。

总之，随着民营企业的迅速发展和壮大，加强企业内部控制，建立健全内部控制体系，是民营企业不断发展和保持竞争力的需求，也是企业面对市场风险与挑战的需要。为此必须高度重视民营企业内部会计控制制度建设问题，加强内部审计工作的监督力度，使之规范化和制度化，有效促进企业控制目标的实现，促进民营企业建立现代企业制度，提高企业的现代化管理水平，实现其可持续发展。

通城县会计局

二0一一年六月

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