审计组织与审计规范

一、政府审计的含义 二、设置模式

三、我国国家审计机关的设置（由国务院领导一疔段劉

人机构戦置：四金普銀；菊个公衣（屮央毛池方）

管理体剧：免一獭耳、今怨员赍

3、 派出机构

b：审针署持派員亦审处

4、 政府审计机关的职责

A、审计署直接审计下列事项，出具审计报告， 在法定职权范围内做出审计决定或向有关主管 机关提出处理处罚的建议：（地方各级审计 机关比照）

中央预算执行情况和其他财政收支，中央 各部门(含直属单位)预算的执行情况、决算和 其他财政收支。

省级人民政府预算的执行情况、决算和 其他财政收支，中央财政转移支付资金。

使用中央财政资金的事业单位和社会团 体的财务收支。

中央投资和以中央投资为主的建设项目的预算执行 情况和决算。

中国人民银行\国家外汇管理局的财务收支，中央 国有企业和金融机构、国务院规定的中央国有资本占 控股或主导地位的企业和金融机构的资产、负债和损

IttF. o

国务院部门、省级人民政府管理和其他单位受 国务院及其部门委托管理的社含保障基金、社会捐赠 资金及其他有关基金、资金的耐务收支。

国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收 支。、 一、

法律、行政法规规定应由审计署审计的其他事 项。

B、其他职责

主管全国审计工作。

起草审计法律法规草案，拟订审计政策，制定审计规 章、审计准则和指南并监督执行。

向国务院总理提出年度中央预算执行和其他财政收支 情况的审计结果报告。

按规定对省部级领导干部及依法属于审计署审计监督 对象的其他单位主要负责人实施经济责任审计。

(5)组织实施对国家财经法律、法规、规章、政策和宏 观调控措施执行情况、财政预算管理或国有资产管理 使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计 调查。

(6)依法检查审计决定执行情况，督促纠正和处理审计 发现的问题，依法办理被审计单位对审计决定提请行 政复议、行政诉讼或国务院裁决中的有关事项。协助 配合有关部门查处相关重大案件。

(7)指导和监督内部审计工作，核查社会审计机构对依 法属于审计监督对象的单位出具的相关审计报告.

)与省级人民政府共同领导省级审计机关。

)与省级人民政府共同领导省级审计机关。

? (9)组织审计国家驻外非经营性机构的财务收 支，依法通过适当方式组织审计中央国有企业 和金融机构的境外资产、负债和损益.

? (10)组织开展审计领域的国际交流与合作，指 导和推广信息技术在审计领域的应用，组织建 设国家审计信息系统。

(11 )承办国务院交办的其他事项。

5、政府审计机关的权限

?审计机关的权限具体体现在《审计法》和《审计法实 施条例》中的“审计机关权限”秋法律责任两章里。审 计机关有16种权限:(1)要求报送资料权；(2)检查权；(3)查询存款权；⑷制止权；⑸调查取证权；(6)采 取取证措施权；(7)暂时封存帐册资料权；(8)通知暂停 拨付款项权；(9)责令暂停使用款项权；(10)申请法院 采取保全措施权；(11)建议给予行政处分权；(12)建 议纠正违法规定权；(13)处理权；(14)处罚权；(15)申 请法院强制执行权；(16)通报或者公布审计结果权。

六、政府审计机关的国际组织——最咅审针机美?膝值 窝(INTOSAI)

?秋宣囱殳、族及倦樽的、采久槪他倶

?我国扌洱唸耳彌入

?栄皆：径验今專，舍球昙息。

七、政府审计的规范体系 《宪岀》

《中华人民共和国申计却

政府审试准则体糸

第二节內部审针机构鸟规范

一、定义 二、设置模式

?隻痒草隹总金针轉或i管财务的副总義嫌耳

?曼弃車隹黄卞金嬴导

?衣蚕*会下殺宣审针姜員会,衣衿此家仇如锂 声帶理薦疣夜童內耶审针机构

三、 我国内部审计机构的设置

国有大中型单位和县以上政府各部门须设置内部 审计机构

四、 内部审计的特征

服务上的内向性;审查业务的多样性;审计效率高

五、国际内部审计师协会(HA)

六、我国内部审计的准则体系

一、会计师事务所的组织形式

?粒資金针師*务所（个人;无限直带凌

夬詹.风险乐/无力衆担丸豐池务

?扌直命伙制会针郴*务所（金枚;无限直帝责传 风絵辛制、犷女规樣/建負鹹灵彈审务所铁珠?可喘 締弟炙戎之灾

?帘限衣任公司制參针轉*务所（金伏人也认购股 伶担韦浪承9; *务所皿全魯财产牡韦限责任丿 迟速建垦衣规樸所/虱险制箱祝也

?帘限凌何金伏罠会针師*务所（金伏人对金人执 虫疔畜複无腹扌席/卡务所雄韦很承伦）

二、我国会计师事务所的设立与审批

1、设立

?有限责任会计事务所

■合伙会计师事务所

2、中国注册会计师协会(1988)

三、注册会计师

1、 条件

2、 业务范围

?审圭舍姓财务報来,出昙审针報告,? P17 空虫卷弟戏#/ P18

?办理企土命#.力邂.晴耳*直屮的审针虫务,出昙韦報 死P19

? 號规规定的实健审针建务。P19

另外，还可承办的誰法定妬包括：

会计咨询、会计服务等

四、会计师事务所业务内容的分类

? 1、鉴证业务:-方对另_方声明的可靠性提供 专业意见的过程。

鉴证业务

鉴仏业务是扌旳丄册会讣帅对鉴仏对象恰息提出结论，以增强馀责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务hiw：卜证业务的用户是“预期使用者”b证业务的目的

鉴仏业务是扌旳丄册会讣帅对鉴仏对象恰息提出结论，以增强

馀责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务

hiw：

卜证业务的用户是“预期使用者”

b证业务的目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量，不

［步及为如何利用信息提供建议

鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能

力和独立性的注册会计师来执行

鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对 象信息提出结论，以书面报告的形式予以传达。

rr/r r

2、非鉴证业务(相关服务)

(1)保证服务

是一种能为决策者提高信息质量的独立职业服 务。它是CPA提供的_种保证服务。其它有：

网络认证服务蠶

系统认证服务；

企业绩效观察；

老龄人口照料服务；

风险咨询服务

?（2）非保证服务

?常见的有議会计与簿记服务、税务服务、管理 咨询服务。

实务屮，所提供的业务韦：财务報熬审针 、审叫、验费、履側松财务传息审核、内梆枚 制审核、资产督佑、佥针制京殺针、管理咨询 、金针咨詢普。

注册会计师提供的专业服务

五、注册会计师审计规范

《中华人民共和国注册会计师法》(1993)

2、 公司法、证券法等

3、 注册会计师职业规范体系(下页图示)

注册会计师职业规范体系

已安怖的屮国强册会针師审针乖则

2006年2月，我国颁布了新的注册会计师执业准 则体糸，该体糸的基本框架和内彖都体现了義国注册 会计师轨业准则与国际申计准则体糸的越同倾向。构 成该准则体糸的48个准则乞、有46个与国际申计准则 体糸相对应，另有两个中国特色的准则，即《中国注 册会计师申针准则第1152 ——前后任注册会计艸的 沟通》、《中国注册会计师申计准则第1602——殓 2010年10月31日,中国审计准则委员会会议在北 京举行。财政部副部长、中国审计准则委员会主席王 军主持会议并讲话。会议审议原则通过了中注协修订 的38项审计准则,经进一步修改完善后将由财政部正 式发布,并于2012年1月1日起施行。新审计准则实现

了与国际审计准则的持续全面趋同o其中关于审计 准则的重大变化：1、第1323号审计准则一关联方；2 、第1401号审计准则一对集团财务报表审计的特殊考 虑；3、第1503号准则一在审计报告中增加强调事项 段和其他事项段。

第四节审针冷则

(_)国餘审针率则

(二)菱?秋昼审针皐则(最耳丿 —《公钦审针帝则》如《审针帝则说明吊》 (￡)申励掘糾会针轉审针乖则

附：屮團注册会针師碁证宴务基痒冷则

、賽证业务的走丈、屋务冃标 (^)走义(P46)

CPA对塞证对象伶息提出结论,以增强除责任方之外

的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

p 鉴证对象信息：按照既走标准对鉴证对象进行评价和 计量的结果。

［二丿要素

三方果亲

粉t对彖

标帝

证据

餐伍報告

（三丿基于责任方认走的业务和直搖掖告业务

预期後用者获取鉴证基扌贵d方认定的建务〕

预期後用者获取鉴证

对拿信息的方式不同区 别

对拿信息的方式不同

CPA提出结论的对象不同

直接報告建务

责任方的责任不同

鉴证掖告的内彖和格式 不同

（凹丿鉴证业务的目标

含理锋证 有限保证

★保证水平

保证水平逐次递减

绝对

保证

注册会计师对鉴证对象信息整体不存在朿大错 报提供百分之百的保证勺

是…个与积累必要的证据相关的概念》它要求 注册会计师通过不断修正的、系统的职业过程， 获取充分、适当的证据,对鉴证对象信息整体 提出结论》提供一种高尿平值葬霏胄分之面的 保证g

有限

保证

在证据收据程序的性质、时風、范围等筋面受 到有意识的限制》官提供的是一种遭厦象平的 保证§

二.三方关糸

垃册会计师

5责任方（可能与预期使用者是同一方，也可能不是丿 3衣直接掖告业务中（对鉴证对象负贵的殂织 或人员丿

3疫基于责任方认走的业务中（对鉴证对象伶 息负责并可能同时对鉴证对象负贵的组织或 人员丿

3预期使用者（主要指主要利盖相关者/不易枳别丿

三、塞证对拿

L塞证对象及其伶息的形或

财务业绩或状况 财务报表

非财务业绩或状况——反映赦率或赦果的关键指标

杨理特征——基证对象肠理特征的说明丈件 禁科糸统和过程——关于其有赦性的认走 一种行为 对法律或法规運守情况或执行效果的步明

鉴证对象与鉴证对象信息

2、特征

?定性的或定量的

?坊史的或领测的

?主观的或容观的

?期间的（内控丿或对点的（脸费）

凹、标准

1、 定义

基准、“尺子”、不堆一性

2、 类型

正式：既走的

非正式（单住内部制定丿：专门制走的

3、 适当的标准的特杠

层次性、对间性、地城性、相关性、完整性、可靠性、中 立性、可理解性

五.证据

?计划和执行鉴证业务、收集克分适当证据过程中锋持 职业怀疑态度的必要性

?职业怀更态度的走义、作用（阵低三种风险丿

?特任 克分性、适.当性

5克分性（样本量、重丸错掖风险、质童的彩响丿

3适当性关性+更需性丿

鸟审针程

重要性

3定义

5职业刘飾的运用

3数量、性质的考虑

?鉴证业务凤险

3舍义

3不同业务类燮中可棲受的鉴证业务凤险

合理椽证V有限锋证C至少应当足以获取填立 乂的保证康平:一定程度上能增務预期使用者 对基证对象传息的信任对丿

3鉴证业务庵险的内彖

?重大错掖风险

■ 庵

?证据收集程序的性质、对间和施圆

5合理银证的性质、对间和施圆＞有限锋证（有意 加以限制的丿

5合理锋证的证据收集程序

了解鉴证对象及其环境f评祜重大错掖风险一?应对庵 险-?针对已识别的风险卖施进一步程序f 评价证据 的克分性、适当性

3合理锋证工绝对榇证

六、鉴证掖告

垄*证结4^的两种形式

⑴疵基于贵任方认定的业务中 ?明确提及责任方认定 ?直接提及鉴证对象和标准

⑴疵直接掖告业务中 朗确提及签证对象和标准

提出结论的两种方式

⑴积极方式［合理锋证丿

⑴请极方式（有限?保证丿

不能出具无椽留意见的情形

5工作施國受到限制

5贵任方认走耒宼所有重丸方面做出公允表达

5鉴证对象億息存蛊重丸错掖

3标准或蚤证对象不当

屮?质量披制冷则第5妙号——业务质量披制

(全而质量披制丿

(-)质量控制制度的舍义

包括会计师專务所为了卖现本准则规走的

I标而制定的衣乗，以及为执行政策和监控政

篆的連守情况而设计的必要程序。

（二）质量檯制制京的七要素 人对业务贞龙系雄的磺导贵低

2、 职鼻遣德规范

舍户美亲知具体鼻务的接曼鸟保持

4、 人力資俅

业务枫行

尝务乂作爲稿

7、 &a

对业务质量承担的领导责任

b主任会计师承担最终责任 2、培育以质量为导向的内部丈化。

2、各管理属应旨通过请晰、一致和经帝的行动示施和信息

传达，强调质量控制欢策和程序的重要性

3、领导属应当树立质量至上的意帜

蓮守职业道德规范

h恪守彖观.衣正的原则，锋持专业於任能力和应有的关

注P对执业过程中获知的信息锋密。

2.務化该规施重要性的途徨 ?领导层的示施

?教育和培洌

?监控 ?对追反行为的处理

客户关糸和具体业务的揍受和锋持

h播受与椽持容户关糸和具体业务的合适情况：

?已考虑家户的战伶》无传息表册容户不诚传

?具有必要的素质、专业駁任能力、对间和资源

?能連守职业道德规施

2、关于诚传的主要事项

人力资源

人力资源政策和程序应解决的人事问题

业绩评价;

晋升;

薪酬;

专业駁任能力;

职业发畏;

人童需求预测

业务执行

7、2、

2、嘗询

S.盍見今皮

4、项貝庚龙拉制竄械

一金拎膜处考虑和评价会计师事务所的质量控制制度的过程

记录

记录质量控制制度各要素的运行情况

审针冷则第〃勿号——历史财务信息审针的质量控 制（顶目质量控制或审针质量披制丿

h目的

2、 适用于单项审计业务

六个方面：

?对申计质量承粗的领导黄任

?职业道犍规葩

?必户关糸和具体申计业务的接旻和锋持

?项目姐的工作委派

?业务轨行

?蛊挫

对审计质量承担的领导责任

1、 项目负责人

務调事项

职业道德规范

三个原则 独丈性问题

客户关糸和具体业务的接受和保持

h确定容户关糸和具体申计业务的接旻锋持对应考虑的 因素

2、接受业务后获知信魚的处理

项目组的工作委派

项目组整体应具备的素质和专业胜任能力：

?通过适当的培训和参与业务，获得轨行类做性质和复 杂程度业务的知识和卖务经殓

?拿握法律法规、职业道德规施和业务准则的规定

?具有相关技术知识

?熟悉容户所衣的行业

?具有职业判断能力

?拳握事务所质量控制玖策和程序 业务执行——指导.监督和复栓/咨询/总见分歧/ 项目质量控制复核

2、曲督 3、复牧 4、复核 5、咨询 6、意见分政 7、项目质量控制复牧

监控

—个持续考虑和评价的过程。如：走期检查。

C三丿国际申计工作质量控制准则

A舍计师事务所质量控制

A单项申计项目质童控制

了解:

翼国质量控制准则 九个要素（九项准则丿： 技立性、委派、咨询、督导、职工招聘、专业发

41 （专业知识丿、普升条件、g户的接炎和姨釣、

课堂讨论：质量控制准则

与独立审计准则的关系

都是组成

性质不同

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